Ставка НДФЛ увеличивается

Президент РФ в своем обращении к гражданам от 23 июня 2020 года анонсировал прогрессивную шкалу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). В итоге законотворческой работы мы получили Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период». Данная норма означает новые правила по НДФЛ.

Итак, с 01.01.2021 года вводится так называемая прогрессивная налоговая ставка по НДФЛ: ставка налога будет повышена с 13% на 15%, если сумма дохода физлица превысит 5 млн рублей. Однако не все доходы учитываются для целей повышения налоговой ставки, для такого дела ввели новые понятия в налоговый кодекс: теперь налоговая база для НДФЛ подразделяется на основную налоговую базу и совокупность налоговых баз; прогрессивная ставка применяется при доходе свыше 5 млн рублей по совокупным налоговым базам, которые в свою очередь разделяются на определенный вид дохода, а именно:

• Доходы от долевого участия в юридических лицах, они же дивиденды, в том числе от иностранных юридических лиц, если физическое лицо указало их в своей декларации;
• Выигрыши от азартных игр и лотерей;
• Доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
• Доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• Доходы по операциям займа ценными бумагами;
• Доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества;
• Доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете;
• Доходы в виде сумм прибыли, контролируемой иностранной компанией (в том числе фиксированной прибыли, контролируемой иностранной компании);
• Доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (заработная плата или доход по договорам ГПХ).

Далее нам требуется понять и запомнить простое отношение налоговых ставок к доходам, они не меняются в отношении доходов.

Ставка 35%

• Доходы стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
• Доходы в сумме экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212;
• Доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива;

Ставка 9%

• Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

Ставка 30%

• Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.

Указанные доходы под ставками 35%, 9% и 30% облагаются этими же ставками без изменений и не облагаются прогрессивной налоговой ставкой 13% или 15%, но данные доходы участвуют как величина дохода в расчетах для определения предела дохода, превышающего 5 млн рублей, и играют роль в изменении прогрессивной налоговой ставки.

Например: вы заработали за календарный год 4 млн рублей по трудовым отношениям, также в этом году вы выиграли в казино 2 млн рублей и получили доход по процентам по облигациям с ипотечным покрытием в размере 1,5 млн рублей.

По итогам получаем картину: общий доход (совокупность налоговых баз) составил 6,5 млн рублей (3+2+1,5=6,5), это значит, прогрессивная ставка будет 15%, но каждый доход по отдельности (основная налоговая база) будет облагаться следующим образом: доход в (3 000 000*13%) + (1 000 000*15%), доход в 2 000 000*35%, доход в 1 500 000*9%.

Важно знать ещё один момент: для определения каждого дохода, который участвует в определении предела дохода, после которого применяется ставка 15%, у налогоплательщиков есть право учесть расходы (вычеты) в расчете дохода (основной налоговой базы).

Кому от этого будет хорошо, а кому плохо, вопрос очевидный — ведь налоговую нагрузку увеличат у физических лиц, которые зарабатывают более 5 млн рублей в год. Собираемость налогов в государстве увеличится, появится больше средств для социальных выплат, с этой целью и проводится налоговая реформа.