ENG
С 1 января 2021 года на территории РФ отменят ЕНВД — один из специальных налоговых режимов, который предприниматели могли применять в отношении определённых видов деятельности.
ЕНВД являлся привлекательным режимом налогообложения, так как позволял вести бухгалтерский и налоговый учет в упрощённом виде. Кроме того, сумма налоговых выплат для организаций на ЕНВД всегда была одинакова, независимо от дохода, что позволяло не переплачивать в случаях больших прибылей.
Напомню, этот спецрежим появился в 1998 году и был введен, прежде всего чтобы в то непростое время наполнить бюджет, простимулировав предпринимателей выйти из тени. В 2012 году вышел закон, в соответствии с которым ЕНВД планировали отменить с 1 января 2018 года (на 2016 год был запланирован тотальный переход на онлайн-кассы, который должен был обеспечить полную прозрачность бизнеса для ФНС). Но процесс перехода на онлайн-кассы в 2016 году сопровождался непредвиденными проблемами с поставками. Возможно, по этой причине в 2016 году законодатели перенесли срок отмены ЕНВД на 1 января 2021 года.
В любом случае, продлевать данный спецрежим ФНС больше не планирует. ЕНВД прекращает своё действие с 1 января 2021 года. Что же в этой связи делать бизнесу? Лучшее решение — быстрее определиться с новым налоговым режимом и перейти на него самостоятельно. О том, какие особенности и преимущества у каждой системы налогообложения и какие шаги предпринять для перехода, я расскажу в этой статье. Итак, для нынешних налогоплательщиков ЕНВД возможен переход на следующие налоговые режимы.
Первый вариант — УСН
Популярный спецрежим, который подходит почти всем. Исключение — организации с доходом более 200 млн руб. в год, остаточной стоимостью основных средств более 150 млн руб. и наличием филиалов. При переходе на УСН возможны два варианта объекта налогообложения: «доходы» (базовая ставка составит 6%) или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (базовая ставка составит 15%).
Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки может быть снижен, и очень существенно. Перед принятием решения стоит поискать информацию о ставках на оба объекта налогообложения при УСН в вашем субъекте на сайте ФНС, выбрав ваш регион. Важно также учесть, что при объекте УСН «доходы минус расходы» существует минимальный порог выплаты в размере 1% от выручки. Это значит, что если за налоговый период у вас возникнет убыток, налог вам все равно придется заплатить.
Доходно-расходная УСН максимально выгодна тем, у кого расходы составляют значительную часть от доходов. Если издержки несущественны, выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы», при этом не нужно будет заниматься документальным подтверждением и экономическим обоснованием расходов.
Независимо от выбранного объекта налогообложения, предпринимателям на УСН предстоит сдавать одну декларацию по окончании года, а также вести Книгу учета доходов и расходов. Авансы к перечислению на УСН считаются по итогам каждого отчетного периода — 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев. По итогам года рассчитывается итоговая сумма налога.
УСН оптимален при обязательной маркировке, так как имеет меньше ограничений по видам деятельности, чем на ЕНВД: на упрощенке разрешено заниматься продажей маркированных товаров, а также производством (кроме подакцизных товаров) и оптовой торговлей. Учитывая планы ФНС по вводу к 2024 году обязательной маркировки для большинства товарных категории, возможно, УСН будет хорошей альтернативой ЕНВД даже для тех предпринимателей, бизнес которых сейчас не связан с маркированными товарами.
Второй вариант замены ЕНВД — патентная система налогообложения (ПСН)
Данный налог могут применять только индивидуальные предприниматели, осуществляющие отдельные виды деятельности (перечень приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ) при одновременном выполнении следующих условий: доход не более 60 млн руб. за год; численность сотрудников не более 15 человек.
Максимально возможная площадь для розничной торговли и общепита на ПСН увеличена до 150 м2 в соответствии с поправками от 2020 года. Но эти же правки наделяют регионы полномочиями для уменьшения размера площади. Перед принятием решения о переходе на ПСН рекомендую уточнить ваше региональное законодательство.
ПСН — наиболее приближенная к ЕНВД система налогообложения. ПСН, как и ЕНВД, не зависит от суммы реально полученных доходов. Основой для расчета патента выступает потенциально возможный доход за определенный период. При переходе на ПСН налоговая ставка составит до 4% (для Крыма и Севастополя), до 6% (для остальных регионов РФ). При этом законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка 0%: для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Стоимость патента (в соответствии с поправками от 2020 года) теперь можно уменьшать на страховые взносы. Правила уменьшения будут такими же, как при ЕНВД и УСН — если у предпринимателя есть работники, налог можно уменьшить не более чем на 50%; если работников нет, то без ограничения, вплоть до нуля. Кроме того, патент можно будет уменьшить и на больничные, выплачиваемые работникам за счет ИП.
Информировать ИФНС о праве уменьшить стоимость патента на взносы или больничные надо будет путем подачи уведомления по установленной форме. Если часть патента уже оплачена до того, как подано уведомление, налог можно будет зачесть или вернуть. В рамках ПСН налогоплательщик обязан вести учет доходов от реализации в Книге учета доходов. От представления налоговой декларации предприниматели на ПСН освобождены. Максимальный период, на который может быть выдан патент, — календарный год, минимальный — 1 месяц.
Третий вариант: налог на профессиональный доход (налог самозанятых)
НПД — льготный налоговый режим, который упрощает работу и помогает сэкономить на налогах. С 1 июля льготный налоговый режим для самозанятых распространен на все регионы РФ. Но это не значит, что теперь он применяется в любом регионе. Просто регионы сами могут решать, вводить режим или нет. И если решат вводить, то налог на профессиональный доход можно платить при ведении деятельности в этом регионе. Большая часть регионов уже это сделала — сейчас их 76; конечно, их количество будет увеличиваться.
НПД имеет ряд ограничений. Он не подойдет тем, кто занимается розничной торговлей и имеет наемных работников. Ограничения распространяются на предпринимателей, реализующих подакцизные и маркируемые товары; занимающихся добычей и реализацией полезных ископаемых; осуществляющих перепродажу имущественных прав (за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд); оказывающих услуги по доставке товаров с приемом платежей за эти товары без применения ККТ. Дополнительными ограничениями являются лимит полученных за год доходов — не более 2,4 млн руб. и невозможность совмещения с иными налоговыми режимами.
У самозанятых самая низкая ставка налога на доходы. Налог рассчитывается от суммы доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Налоговая ставка при работе с физическими лицами составляет 4%, при работе с юридическими лицами или ИП — 6%. НПД дает несколько преимуществ: можно работать без ИП, не нужна касса, нет отчетности и обязательных страховых взносов. НПД рассчитывается автоматически — каждый месяц видна сумма к уплате (оплачивается не позднее 25 числа следующего месяца).
Еще один плюс НПД: каждому при регистрации дают налоговый бонус, или вычет, — 10000 руб. Действует вычет особым образом: если выручка за услуги получена от физического лица, вместо 4% надо заплатить только 3% от дохода; если клиентом является организация или ИП, то вместо 6% надо заплатить только 4%. В 2020 году этот бонус у всех самозанятых вырос на один МРОТ — то есть на 12 130 руб.
Если, находясь на ЕНВД, вы не предпримите никаких действий по переходу на другую систему налогообложения, то с 1 января 2021 года ФНС переведет вас на ОСН (общую систему налогообложения). А это чревато не только повышением налоговой нагрузки, но и необходимостью организации полноценного бухгалтерского и налогового учета.
Декларацию по НДС придется сдавать каждый квартал, да ещё и электронно, что приведет к лишним денежным затратам, например на ЭЦП или посредника. Декларация по прибыли также представляется четыре раза в год, а те, кто выберет вариант расчёта авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, вообще будет отчитываться каждый месяц. Многие не готовы к такому объему отчётности. При этом на общую систему не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам и так далее.
Организации на ОСНО платят налог на прибыль: в федеральный бюджет — 3% (до 2024 года); в бюджеты субъектов РФ — от 12,5% до 17% (до 2024 года). И организации, и ИП на ОСНО платят НДС 0%, 10% или 20%, а также страховые и пенсионные взносы за всех сотрудников.
Бывает так, что ИП приходится работать на ОСНО, но он не хочет платить НДС, а перейти на спецрежим нельзя или невыгодно. В таком случае можно законно получить освобождение от этого налога: не начислять его, не выставлять покупателям и не платить в бюджет. Условия для освобождения НДС следующие: выручка ИП за последние три календарных месяца не больше 2 млн рублей. Выручку считают не за квартал, а именно за три последних месяца. Например, чтобы не платить НДС с 1 июня, берут выручку с марта по май, с 1 июля — выручку с апреля по июнь. Учитывают только операции, которые облагаются НДС.
Применять общую систему налогообложения выгодно в случаях, когда большая часть контрагентов находится на ОСН и заинтересована во «входном» НДС. Большинство крупных компаний работает на ОСН. Являясь плательщиками НДС, они предпочитают работать с организациями, которые также платят этот налог. Выбрать ОСН имеет смысл при импорте товаров на территорию РФ (уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к вычету), если организация является льготником по налогу на прибыль (например, образовательные учреждения) или ее деятельность связана с оптовой торговлей.
Из плюсов ОСН нужно также отметить возможность учесть при расчете налога на прибыль все экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Для сравнения: при УСН перечень расходов достаточно узок, не все они принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы.
Подытожу: универсального решения не существует, при выборе варианта для перехода с ЕНВД важно проанализировать и оценить все показатели бизнеса: организационно-правовую форму, вид деятельности, годовой доход, численность сотрудников и т.д.
В следующей статье я предложу алгоритм сравнения разных систем налогообложения по ключевым параметрам, расскажу о способах уведомления ФНС о выбранном варианте замены ЕНВД и о том, что делать с кассой при смене системы налогообложения.
