Повышение НДФЛ: проблемы и перспективы

В июне 2024 года Госдума рассмотрит законопроект по выстраиванию справедливой налоговой системы. Самая обсуждаемая тема — прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года. Прогрессивная шкала больше затронет официально работающий топ-менеджмент (3,2% трудозанятых лиц). Повышенные ставки на пассивные доходы применять не планируют, но нагрузку увеличат. Продажу бизнеса после 5 лет владения (включая доходы от реализации акций, облигаций, инвестиционных паев и долей в юрлицах) хотят обложить налогом при доходе инвестора от 50 млн руб. в год.

Предлагаемые изменения 

Ставка налога будет увеличиваться при росте дохода физлица. Напомним, в 2024 году действует базовая ставка 13%, а когда годовой доход превысит 5 млн руб. — 15%.

Новая шкала НДФЛ предполагает пять уровней:

К примеру, при годовом доходе 2,8 млн руб. — НДФЛ 13% уплатят с 2,4 млн, а НДФЛ 15% — с 400 тыс. руб. Повышенная ставка НДФЛ применяется не ко всему доходу, а только к сумме, превышающей порог.

Лимит 2,4 млн руб. объясняется установленным действующим максимальным уровнем дохода для самозанятых.

Предлагается сохранить предельную ставку в 15% для доходов в виде дивидендов, процентов по депозитам, доходам по операциям с ценными бумагами. К доходам от дивидендов и депозитов прогрессивную шкалу применять не планируют — оставляют 13% и 15%:

Повышенная ставка будет применяться раньше: с доходов от 2,4 млн руб., а не от 5 млн руб., как сейчас. Но есть исключение.

Если доход от сделок превысит 50 млн руб., НДФЛ придется платить по прогрессивной шкале. Из пояснений к проекту не понятно, от какой суммы будут рассчитывать НДФЛ: дохода от продажи акций или прибыли — разницы между продажной и покупной стоимостью.

Налогоплательщикам, у которых сумма доходов (налоговых баз) за год превысила 50 млн руб., отказывают в:

• праве на налоговый вычет на долгосрочные сбережения граждан;
• возможности не платить НДФЛ по п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ с доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев при их долгосрочном владении.

При превышении порога в 50 млн руб. гражданину придется заплатить налог в 13% с суммы до 2,4 млн рублей, а свыше нее — 15%. Применение более высоких прогрессивных ставок законопроект пока что не предполагает.

Проектом также предусматривается увеличение НДФЛ, уплачиваемого налогоплательщиками в фиксированном размере с доходов в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний.

При этом установленные лимиты дохода физлица, при которых происходит шаг процентной ставки от одной к другой, никак не индексируются и ни к чему не привязаны.

Перспективы 

Прогрессивность налогообложения доходов физических лиц преследует фискальную цель — покрыть выпадающие доходы бюджетной системы.

Простой ориентир на достижение социального равенства лишь путем изменения шкалы взимания налога не достаточен и не имеет долговременных перспектив. Налоговая система является прогрессивной, если богатый платит в качестве налогов бόльшую долю своих доходов, чем это делает бедный.

Аргументы против прогрессивной системы обложения трудовых доходов лежат в сфере экономики, поскольку прогрессия — это своеобразный демотиватор к труду, который может отрицательно повлиять на склонность налогоплательщиков к сбережениям. Налоговое бремя не должно исчерпывать сбережения.

Мы считаем корректным повышать налоговую ставку в сочетании с введением необлагаемого минимума и повышением размеров налоговых вычетов для малоимущих семей. Например, в Норвегии, помимо вычетов, которые позволяют не облагать доходы малоимущих слов, есть институт семьи, когда супруги могут выступать как единый налогоплательщик. Говорить о введении семейного налогообложения в России пока рано. Предлагается ввести только норму о ежегодном возврате 7% НДФЛ для некоторых категорий семей с двумя и более детьми, которая начнет действовать с 1 января 2026 года.

Проблемы повышения НДФЛ 

Ключевая проблема внедрения прогрессивной шкалы НДФЛ — определение разрядов и шагов прогрессии налоговых ставок.

Если первую прогрессию, введенную с 2021 года установлением ставки НДФЛ 15% с доходов свыше 5 млн рублей, бόльшая часть населения не ощутила, то новую прогрессию средний класс уже испытает на себе.

Повышение НДФЛ в отсутствие адекватной системы налоговых вычетов и института семейного налогообложения отрицательно скажется на семьях.

Например, в США действующая система подоходного налогообложения прогрессивная. При этом физлица при подаче налоговой декларации могут заявить о зачетах и вычетах, чтобы снизить сумму налога. Существует статус главы домохозяйства, который предполагает налоговые вычеты на иждивенцев не только для семейных пар, но и, например, для одиноких людей, ухаживающих за родителями. Стандартные вычеты в США на 2023 год составляют от $13 850 для лиц, не состоящих в браке или состоящих в браке и подающих декларацию отдельно, до $27 700 для супружеских пар, подающих совместную декларацию, или для соответствующих требованиям оставшихся в живых супругов.

В США существует федеральный «налог на передачу имущества с пропуском поколения». Пожизненное единое освобождение от налога на подарки и наследство составляет $13 610 000 в 2024 году. Ставка налога на наследство может достигать 40%, что позволяет обложить именно предполагаемые доходы богатых слоев населения.

Предложенное Минфином России расширение прогрессии НДФЛ имеет недостатки:

• потеря мотивации на работу со стороны среднеобеспеченных слоев населения;
• регулярное самостоятельное декларирование доходов физических лиц;
• усложнение системы налогового администрирования на фоне использования наличных расчетов в стране;
• необходимость постоянной корректировки лимитов дохода физлица, при которых происходит шаг процентной ставки;
• сокрытие заработной платы;
• использование схем уклонения (например, IT-компании, применяющие сниженные тарифы страховых взносов, держат в штате высокооплачиваемых сотрудников, которые фактически работают на другие компании группы, а не занимаются IT-деятельностью);
• невозможность сопоставления и контроля налоговым органом уровня доходов и расходов налогоплательщиков при условии отсутствия лимитов на наличные расчеты.

Получается, что тот, кто официально получает высокие доходы исключительно из российских источников, будет платить НДФЛ по прогрессивной ставке, а тот, кто получает высокие доходы от иностранных источников, — регрессивно. Ведь в проекте не предусмотрено увеличение нагрузки на те доходы (или незаконные доходы, к примеру взятки), которые ФНС России пока не в силах контролировать, выявлять и облагать налогом.